SALA PLENA


SENTENCIA:                                        54/2014

FECHA:                                        Sucre, 14 de mayo de 2014

EXPEDIENTE Nº:                                205/2007

PROCESO:                Contencioso Administrativo.

PARTES:        Empresa Minera Inti Raymi S.A. contra la Superintendencia Tributaria General, ahora Autoridad General de Impugnación Tributaria.

MAGISTRADO RELATOR:                        Pastor Segundo Mamani Villca

Pronunciada en el proceso contencioso administrativo seguido por la Empresa Minera “Inti Raymi S.A.”, contra la Superintendencia Tributaria General, ahora Autoridad General de Impugnación Tributaria.

VISTOS EN SALA PLENA: La demanda contenciosa administrativa de fojas 59 a 63, impugnando la Resolución de Recurso Jerárquico STG-RJ/0055/2007 de 16 de febrero; la providencia de admisión de la demanda de fojas 66; memorial  de apersonamiento y contestación del representante legal de la Superintendencia Tributaria General (STG), ahora denominada  Autoridad General de Impugnación Tributaria (AGIT) de fs.  84 a 86;   memorial de renuncia a la réplica de fs. 91; los antecedentes procesales y de emisión de la resolución impugnada.

CONSIDERANDO I: En mérito al testimonio de Poder Nº 157/2007 de 18 de mayo, Miguel Ángel Sandoval Ortiz, en representación legal de la Empresa Minera “Inti Raymi S.A.” (Inti Raymi), mediante memorial de fs. 59 a 53, se apersona e interpone demanda contenciosa administrativa, contra la STG, impugnando la Resolución de Recurso Jerárquico STG-RJ/0055/2007 de 16 de febrero, que surgió como efecto del Recurso de Alzada que interpuso Inti Raymi contra la Resolución Administrativa Nº 15-7-004-06 de 18 de abril de 2006, por lo que haciendo una relación de los antecedentes de emisión de la resolución impugnada, expresa que:

1.- La Superintendecia Tributaria General en el punto i) de su fundamentación técnico - jurídica, estableció que “...por lo que la Resolución de Alzada no aplicó el artículo 1 del DS 21583, toda vez que el contribuyente presentó una declaración jurada original y tres rectificatorias del F-54 (IUE-BE), siendo que la norma dispone que una vez presentada la rectificatoria esta sustituye a la anterior para todos los efectos legales”, por lo que considera importante citar en forma íntegra el artículo 1 del DS 21583, manifestando que éste no establece limitación alguna respecto al número de presentación de declaraciones juradas rectificatorias, que simplemente señala que la nueva declaración sustituye a la anterior en todos sus efectos, por ello considera que al haber presentado Inti Raymi tres declaraciones juradas rectificatorias, no constituyen un argumento válido para considerar el incumplimiento del DS 25183.

2.- Transcribiendo el punto ii) de la fundamentación técnico-jurídica de la resolución impugnada, el demandante manifiesta que la STG omitió deliberadamente referirse a la Resolución Administrativa Nº 15-0210-02 de 26 de diciembre de 2002, la cual aprobó en su totalidad la rectificación realizada por Inti Raymi y se refirió únicamente a la Resolución Administrativa Nº 15-2-033-03 de 13 de marzo de 2013. Que la Administración Tributaria a momento de dictar la Resolución Administrativa Nº 15-0210-02 de 26 de diciembre de 2002, ya tenía conocimiento de la rectificatoria que fue presentada dos meses antes de emitida la resolución, por lo que adquirió firmeza al no haber sido objeto de recurso; posteriormente y de manera contradictoria ésta resolución fue considerada para la emisión de la Resolución Administrativa Nº 5-2-033-03 de 13 de marzo de 2003, resolviendo modificar ilegalmente la Resolución Administrativa Nº 15-0210-02 de 26 de diciembre de 2002.

Reitera que existió contradicción en la argumentación de los fundamentos técnico-jurídicos, por cuanto de la revisión cronológica de los hechos evidenció que la Declaración Rectificatoria con Número de Orden 22919, fue presentada por Inti Raymi el 10 de octubre de 2002, con anterioridad a la fecha de emisión de la Resolución Administrativa Nº 15-0210-02. Por último,  manifiesta que si la STG es consecuente con su errada interpretación de considerar o valorar la última declaración jurada presentada por el contribuyente, debió considerarse la Declaración Jurada Rectificatoria de 20 de junio de 2003 y modificar la Resolución Administrativa Nº 15-2-033-03, con la misma facilidad con la que modificó la Resolución Administrativa Nº 15-0210-02, por lo que considera que Inti Raymi sí realizó un pago indebido y que corresponde su restitución a través de la repetición, derecho que fue reconocido por la Administración Tributaria y luego desconocido sin respaldo alguno.


En base a estas consideraciones un tanto imprecisas, el demandante solicita dictar sentencia declarando probada la demanda en todas sus partes, revocando la resolución impugnada y manteniendo firme la resolución de alzada emitida por la Superintendencia Tributaria Regional.

CONSIDERANDO II: Que admitida la demanda por decreto de fs. 66, fue corrida en traslado y citada la autoridad demandada, apersonándose Rafael Vergara Sandoval, en representación legal de la Superintendecia Tributaria General hoy Autoridad de Impugnación Tributaria (AGIT), quién contesta negativamente la demanda por memorial presentado el 17 de agosto de 2007, cursante a fs. 84 a 86 de obrados, manifestando que la Resolución impugnada se encuentra plenamente respaldada con fundamentos técnico-jurídicos sólidos, constituyéndose ésta en el fundamento de su responde, que:

1.- El demandante manifiesta que no constituye argumento válido para sostener el supuesto incumplimiento del DS 25183, el hecho que Inti Raymi haya presentado tres declaraciones juradas, que asimismo, refiere que a momento de emitir la Resolución Administrativa Nº 15-02-10-20, la Administración Tributaria ya tenía conocimiento de la rectificatoria con número de orden 22919, que habría sido presentada dos meses antes de su pronunciamiento, adquiriendo la resolución citada, firmeza al no haberse impugnado, por lo que quedaría supuestamente demostrado que el contribuyente sí realizó un pago indebido que debe ser restituido a través de la repetición.

La Superintendencia Tributaria General manifiesta que de la compulsa de los antecedentes evidencia, que pese a la existencia de la Resolución Administrativa 15-0210-02 en la que se declara la devolución del importe de Bs. 369.056.- por el F-54, correspondiente al período fiscal 10/99, esta devolución no correspondía debido a que según Nota Cite: GDGLP-DER- 00277/2003 la cuenta corriente no reflejaba ningún pago en exceso, por lo tanto a ese momento no había importe a devolver por ese período, modificándose la mencionada RA 15-0210-02 por la RA 15-2-033-03 de 13 de marzo de 2003, autorizando al Departamento de Empadronamiento y Recaudaciones emitir los Certificados de Notas de Crédito Fiscal (CENOCREF) por pagos indebidos al Fisco, únicamente por las otras dos declaraciones (F. 54 período 06/98 de Bs. 43.909.- y por el F. 95 período 10/99 de Bs. 93.589.-).

Por ello refiere que la segunda Declaración Jurada Rectificatoria F. 54 del período 10/99, con Número de Orden 22919, presentada el 8 de octubre de 2002, reconoció de manera expresa que los ingresos remesados por este período fueron de Bs. 4.498.848.- incrementando los ingresos remesados en la Declaración Jurada original por Bs. 4.272.400.- cuyo impuesto alcanzó a la suma de Bs. 561.606.- y considerando el pago realizado de Bs. 534.056.-, el saldo al Fisco fue de Bs. 27.556.-, importe que fue pagado más el mantenimiento de valor e intereses con valores Fiscales por un importe de Bs. 51.336.-. Bs. 27.556.- por impuesto omitido y Bs. 23.780.- por accesorios de ley, por ello considera que la RA 15-2-033-03 de 13 de marzo de 2003, excluyó la devolución del pago en exceso de Bs. 369.056.- inicialmente autorizado, toda vez que el proceso de la Acción de Repetición debió considerar la última Rectificatoria, que en ese momento era el F-54.1 con Número de Orden 22919 presentada en 9/10/2002.

Por lo tanto, considera que con la presentación de la tercera Declaración Jurada Rectificatoria, autorizada por la Administración Tributaria mediante la RA 000095/2005,  posterior a la RA 15-2-033-03, el contribuyente al solicitar nuevamente la Acción de Repetición, no consideró que su solicitud se encontraba caduca conforme establece el artículo 302 la Ley 1340 CTb., tomando en cuenta que el cómputo para realizar la acción de repetición, se inició el primero de enero de 2000 y concluyó el 31 de diciembre 2002 y siendo la última solicitud de Acción de Repetición el 16 de diciembre de 2005, su derecho a la acción de repetición caducó, por lo que correctamente la Administración Tributaria resolvió mediante RA 15-7-004-06 de 18 de abril de 2006 rechazar la misma.

Concluye manifestando que la demanda contiene únicamente argumentos de hecho y no así fundamentos de derecho, que justifiquen la pretensión deducida en la demanda, por lo solicita se declare improbada la demanda y se mantenga subsistente y firme la Resolución de Recurso Jerárquico STG-RJ/0055/2007 de 16 de febrero.          

CONSIDERANDO III: Por la naturaleza del proceso contencioso administrativo que reviste las características de juicio de puro derecho, cuyo objeto es conceder o negar la tutela solicitada por el demandante, teniéndose presente que el trámite en fase administrativa se agotó con la resolución del Recurso Jerárquico; por consiguiente, corresponde a éste Tribunal, analizar si fueron aplicadas correctamente las disposiciones legales con relación a los hechos expuestos por el demandante y realizar el control judicial de legalidad sobre los actos ejercidos por las instancias de impugnación, así como de la Autoridad de Fiscalización y Control Social del Juego - Regional La Paz.


Consecuentemente, al existir denuncia de vulneración de normas legales, corresponde su análisis y consideración, estableciendo que el objeto de la presente controversia se refiere a determinar: 1) Si el demandante, realizó un pago indebido que debe ser restituido a través de la repetición, y 2) Si se operó la prescripción del derecho a la acción de repetición correspondiente al período fiscal octubre/1999, sobre el IUE-BE. En ese marco y de la compulsa de los datos procesales cursantes en los anexos I de fs. 1 a 247, Anexo II de fs. 1 a 65, y Anexo III de fs. 1 a 166 de obrados,  se llega a las siguientes conclusiones:

1.- El contribuyente Empresa Minera Inti Raymi S.A. mediante memorial de 19 de diciembre de 2005, solicitó la devolución de pagos indebidos en el Impuesto sobre las Utilidades de la Empresas Beneficiarias del Exterior (IUE-BE), del período fiscal octubre/1999, en virtud a que la Resolución Administrativa Nº 000095/05 de 20 de octubre resolvió aceptar la Declaración Jurada Rectificativa en el IUE-BE Formulario (F)-54, con Número de Orden 2930012839. Que efectuada la revisión de la documentación presentada, la Administración Tributaria verificó que la solicitud no cumplió con los requisitos establecidos en el artículo 8 de la Resolución Normativa de Directorio (RND) 10.0003.04 de 16 de enero, asimismo, que su derecho para solicitar la restitución  prescribió a los tres años.

Previo al análisis jurídico y en observancia de lo dispuesto en el art. 121 y siguientes de la Ley 2492 y lo establecido en los artículos 7 y 8 de la RND Nº 10.0003.04 de 16 de enero de 2004, la Administración Tributaria determinó que no corresponde la restitución de pagos indebidos emergente del pago efectuado al IUE-BE de la Declaración Jurada F-54 con Número de Orden 2930012839 por el período octubre/1999, por lo que se emitió la Resolución Administrativa Nº 15-7-004-06 de 18 de abril de 2006, a través del cual se rechazó la solicitud de restitución de pagos indebidos efectuado por el contribuyente Empresa Minera Inti Raymi S.A.

Ésta resolución dio origen al Recurso de Alzada (fs. 88 a 94, del Anexo III de fs. 1 a 166), formulado por Inti Raymi, que fue resuelto por la Resolución STR/LPZ/RA 0349/2006 de 20 de octubre, que con los argumentos contenidos en el recurso, resolvió Revocar Totalmente la Resolución Administrativa Nº 15-7-004-06 de 18 de abril de 2006, dejando sin efecto el rechazo de la solicitud de restitución de pagos indebidos por el IUE-BE del período octubre/1999, por consiguiente ordenó la emisión de los CENOCREF a favor de Inti Raymi por Bs. 369.056.-, en cumplimiento de la RA Nº 15-0210-02 de 26 de diciembre de 2002.

Ante éste hecho, la Gerencia Distrital Grandes Contribuyentes (GRACO) La Paz del SIN interpuso Recurso Jerárquico y fue resuelto mediante Resolución STG-RJ/005/2007 de 16 de febrero (fs. 139 a 156, del Anexo III de fs. 1 a 166) pronunciada por la AGIT, que resolvió Revocar Totalmente la Resolución de Recurso de Alzada STR/LPZ/RA 0349/2006 de 20 de octubre, manteniendo firme y subsistente la Resolución Administrativa Nº 15-7-004-06 de 18 de abril de 2006.

2.- Ingresando al control de legalidad sobre la correcta aplicación de la ley a los hechos expuestos por las partes, en base a los antecedentes del caso se establece: Debe quedar claramente determinado que el hecho generador se suscitó el 12 de noviembre de 1999, a momento de la presentación de la Declaración Jurada Original, Formulario 54, por el período Fiscal octubre/1999, emergente del pago efectuado al IUE-BE, por lo tanto la Ley aplicable para las declaraciones juradas, declaraciones juradas rectificativas y solicitud de repetición de pago indebido, conforme a lo establecido en los arts. 33 y 81 de la abrogada Constitución Política del Estado (CPE), es la Ley 1340 Código Tributario (CT) de 28 de mayo de 1992 -ahora abrogado- que instituye la acción de repetición; la Ley 843 modificada por la Ley 1606 que crea el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) y el DS 25183 de 28 de septiembre de 1999 (Declaraciones Juradas y...).

El artículo 1 del DS 25183, establece que las Declaraciones Juradas son las manifestaciones realizadas por los contribuyentes o responsables ante la Administración Tributaria sobre la ocurrencia de los hechos previstos en la Ley como generadores de obligaciones tributarias; y por Declaración Jurada Rectificativa se entiende la declaración jurada que el contribuyente o responsable presenta, para modificar una declaración anterior por el mismo período e impuesto, que la sustituye para todos los efectos legales.

En uso de sus derechos y obligaciones tributarias, el contribuyente Inti Raymi hizo diferentes actos administrativos, entre estos, declaración jurada y declaraciones juradas rectificativas en varios momentos, que ha sido resumida por la STG en un cuadro comparativo de manera cronológica, para una mayor comprensión la transcribimos:

    

Declaraciones Juradas  Form. 054 Original y Rectificadas IUE-BE


FOR.

54-1

PERÍODO FISCAL

FECHA DE PRESENTACIÓN

Nº DE ORDEN

INGRESOS REMESADOS

IMPUESTO DETERMINADO 12,50 %

SALDO ANTERIOR

PAGOS EFEC. EN VALORES

SALDO A FAVOR  CONTRIBUYENTE

Original

Oct-99

12/11/1999

33811

4.272.400

534.050

0

534.050

0

Rectificatoria  1

Oct-99

21/02/2000

33813

1.319.952

164.994

534.050

0

369.056

Rectificatoria  2

Oct-99

08/10/2002

22919

4.492.848

561.606

534.050

27.556

0

Rectificatoria  3

Oct-99

17/03/2005

2930012839

1.540.400

192.550

561.606

0

369.056


Ahora bien, desarrollando el presente cuadro de antecedentes administrativos, se evidencia que el contribuyente Inti Raymi presentó Declaración Jurada original con Nº de Orden 33811, período 10/99, Form. 54, correspondiente al IUE-BE el 12 de noviembre de 1999, declarando el impuesto de Bs. 534.050.-, que corresponde al 12.5% del importe remesado de Bs. 4.272.400.-. Posteriormente, el 21 de febrero de 2000 rectificó la Declaración Jurada citada presentando el Form. 54 con Nº de Orden de 33813, declarando un importe remesado de Bs. 1.319.952.- y un impuesto de Bs. 164.994.-, rectificando el impuesto pagado de 534.050.- por el monto de Bs.164.994.-, resultando un saldo a favor del contribuyente de Bs. 369.056.-. Sobre éste importe solicitó la Acción de Repetición el 25 de febrero de 2000, complementado dicha solicitud el 13 de julio de 2000 y la Administración Tributaria emitió la RA 15-0210-02 de 26 diciembre, declarando procedente la solicitud del contribuyente Inti Raymi, dentro de las cuales se encontraba el pago en exceso del Form. 54  correspondiente al período Fiscal 10/99, por el monto de Bs. 369.056.-.

Sin embargo, se evidencia de la revisión del estado de cuenta del contribuyente, que para el período Fiscal 10/99 Form. 54 IUE-BE, el Estado de Cuenta corriente no reflejaba  ningún pago en exceso, por cuanto el 8 de octubre de 2000, el contribuyente Inti Raymi había presentado una segunda Declaración Jurada Rectificatoria con Nº de Orden 22919, en el que declara que incrementó sus ingresos remesados a Bs. 4.492.848.- y por ende su obligación tributaria a Bs. 561.606.-, por lo tanto, el importe pagado de Bs. 534.050.- en la Declaración Jurada original fue considerado y compensado como pago a cuenta en la segunda rectificatoria, habiendo adicionalmente pagado el monto de Bs. 27.556.-, con lo que alcanzó el tributo determinado de Bs. 561.606.-; ésta segunda rectificatoria dejó sin efecto a la primera en donde se encontraba incluido el monto de Bs. 369.056.- pretendido como impuesto pagado en demasía o pago indebido, por cuanto los créditos tributarios determinados por los contribuyentes y responsables en sus Declaraciones Juradas se consideran para todos los efectos firmes, líquidos y exigibles, conforme a lo determinado en la parte in fine del art. 1º del DS 25183, quedando demostrado que todo fue compensado por lo que no existe  saldo alguno por devolver.

Consiguientemente, pese a la existencia de la RA 15-0210-02 en la que se declara la devolución del importe de Bs. 369.056.- por el Form. 54, correspondiente al período fiscal 10/99 sobre el IUE-BE, la repetición no correspondía por cuanto la cuenta corriente del contribuyente no reflejaba ningún pago en exceso, por lo tanto a ese momento no había importe a devolver por ése período y formulario, por lo que fue correctamente emitida la RA 15-2-033-03 de 13 de marzo de 2003, que excluyó la devolución del pago en exceso de Bs.369.056.- inicialmente autorizado en la RA 15-0210-02.

3.- La EMPRESA MINERA INTI RAYMI S.A., el 17 de marzo de 2005 una vez más  presentó solicitud de aprobación de una tercera Declaración Jurada rectificatoria del  Form. 54, por el período fiscal 10/99, con Nº de Orden 2930012839, disminuyendo nuevamente sus ingresos remesados a Bs. 1.540.400.- y consiguientemente su impuesto a Bs.192.550.-, de donde surge nuevamente una diferencia a favor del contribuyente de Bs. 369.056.-, la misma que fue autorizada por la Administración Tributaria mediante Resolución Administrativa 000095/2005 de 20 de octubre de 2005, por lo que el contribuyente nuevamente solicitó la Acción de Repetición.

El artículo 299 de la Ley 1340, establece que la acción de repetición es aquella que pueden utilizar los contribuyentes o responsables para reclamar la restitución de pagos indebidos al Fisco por concepto de tributos, intereses o multas pecuniarias. En éste caso, la Administración tienen la facultada de verificar si el solicitante tiene alguna deuda tributaria, de comprobar éste hecho procederá a su compensación conforme lo establecido en el artículo 49 de la presente Ley.


La acción de repetición conforme lo establecido en el art. 302 de la Ley 1340, prescribe a los tres años, contada desde el 1º de enero siguiente al año en que efectuó cada pago, o liquidación final …; en el presente caso, el pago en exceso fue realizado el 12 noviembre de 1999 -Declaración Jurada origina-, por lo que el cómputo para realizar la acción de repetición, se inició el primero de enero de 2000 y concluyó el 31 de diciembre 2002 y siendo la última solicitud de Acción de Repetición el 19 de diciembre de 2005, su derecho a la acción de repetición prescribió, por lo que correctamente la Administración Tributaria resolvió mediante RA 15-7-004-06 de 18 de abril de 2006 rechazar la misma.

El artículo 1 del DS 25183 de 28 de septiembre de 1999, efectivamente no establece una restricción en el número de presentación de Declaraciones Juradas Rectificativas, por lo tanto pueden presentarse cuantas veces crea conveniente el Contribuyente, claro, cumpliendo los requisitos establecidos en los artículos 3, 4 y 5 del DS 25183, con la condición de que todas la declaraciones juradas rectificativas necesarias deberán ser presentadas dentro del plazo establecido de 3 años, bajo pena de prescripción, lo que sucedió en el caso de autos, la solicitud de repetición de lo indebidamente pagado fue presentado luego de vencido el plazo establecido en el artículo 302 de la Ley 1340, lo que motivó el rechazo de la solicitud.     

Del análisis precedente, éste Tribunal de Justicia concluye que la Resolución de Recurso Jerárquico STG-RJ/0055/2007 de 16 de febrero de 2007, fue emitida en cumplimiento de la normativa legal citada, no habiéndose encontrado infracción, aplicación inadecuada de la norma legal administrativa y contradictoria que vulneran derechos, actos administrativos sobre los que la autoridad jurisdiccional ejerció el control de legalidad, oportunidad, conveniencia o inconveniencia de los actos realizados en sede administrativa, en consecuencia, conforme a los fundamentos expuesto corresponde declarar improbada la demanda y confirmar la resolución jerárquica impugnada.

POR TANTO: La Sala Plena del Tribunal Supremo de Justicia del Estado Plurinacional de Bolivia, impartiendo justicia y en ejercicio de la atribución contenida en el artículo 10 de la Ley 212 y artículo 781 del Código de Procedimiento Civil, falla en única instancia declarando IMPROBADA la demanda contenciosa administrativa de fojas 59 a 63 y en su mérito se CONFIRMA la Resolución de Recurso Jerárquico STG-RJ/0055/2007 de 16 de febrero de 2007.

Regístrese, notifíquese, cúmplase y archívese.


Fdo. Jorge Isaac von Borries Méndez

PRESIDENTE

Fdo. Rómulo Calle Mamani

DECANO

Fdo. Antonio Guido Campero Segovia

MAGISTRADO

Fdo. Pastor Segundo Mamani Villca

MAGISTRADO

Fdo. Gonzalo  Miguel Hurtado Zamorano

MAGISTRADO

Fdo. Rita Susana Nava Durán

MAGISTRADA

Fdo. Norka Natalia Mercado Guzmán

MAGISTRADA

Fdo. Maritza Suntura Juaniquina

MAGISTRADA

Fdo. Fidel Marcos Tordoya  Rivas

MAGISTRADO


Fdo. Sandra Magaly Mendivil Bejarano

Secretaria de Sala

Sala Plena